Подскажите только что это за расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям? и когда он подается?

Он подается с квартала, в котором производится выплата и до конца года ежеквартально, если Вы по прибыли отчитываетесь ежеквартально. Если отчитываетесь ежемесячно, то придется сдавать с первой выплаты до конца года ежемесячно. Подробнее о нем в рекомендации ниже

Обоснование
(Цветом выделена информация, которая поможет Вам принять правильное решение)

Как составить и сдать налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогах

Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов должны составлять и подавать в налоговую инспекцию налоговые агенты по налогу на прибыль (п. 4 ст. 310 НК РФ).

Форма расчета

86.78906 (6,8,9,24)

Новая форма налогового расчета утверждена приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ-7-3/115. Порядок ее заполнения приведен в этом же приказе. Приказ вступил в силу 10 апреля 2016 года и распространяется на расчеты, которые организации подают после этой даты. В связи с этим ФНС России пояснила, что расчеты за I квартал 2016 года (при поквартальной отчетности) или январь–март 2016 года (при ежемесячной отчетности) можно подавать как на новых, так и на старых бланках (письмо от 11 апреля 2016 г. № СД-4-3/6253). И в том и в другом случае налоговые инспекции должны их принимать. Начиная с отчетности за полугодие (январь–апрель) 2016 года подавайте расчеты только по новой форме.

Какие доходы нужно отразить

86.78907 (6,8,9,24)

В налоговом расчете укажите выплаченные иностранным организациям доходы от источников в России, которые перечислены в статье 309 Налогового кодекса РФ. От того, должен ли налоговый агент удержать из этих доходов налог на прибыль, обязанность заполнить расчет не зависит. Поэтому включайте в расчет доходы, которые:
– облагаете налогом на прибыль (п. 1 ст. 309 НК РФ);
– не облагаете налогом по российскому законодательству (в т. ч. по п. 2 ст. 309 НК РФ) или по международному соглашению об избежании двойного налогообложения.

Например, с выплат иностранной организации за некоторые продажи или услуги на территории России, при которых она не обязана регистрировать постоянное представительство, налог на прибыль не удерживайте (п. 2 ст. 309 НК РФ). Но в расчете их показывайте, так как это доходы от источника в России. Это следует из абзацев 2–4 пункта 8.7 Порядка заполнения расчета, утвержденного приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ–7–3/115. Аналогичные разъяснения есть в письмах Минфина России от 10 октября 2016 г. № 03-08-05/58776 и от 30 сентября 2016 г. № 03-08-13/56982.

Состав расчета

Расчет включает в себя:

· титульный лист;

· раздел 1;

· раздел 2;

· раздел 3 (подразделы 3.1, 3.2, 3.3).

Начинайте заполнять расчет с титульного листа и подразделов 3.1, 3.2 и 3.3 раздела 3. После этого заполните раздел 2 и в последнюю очередь – раздел 1. Если данных для подраздела 3.3 раздела 3 нет, его в расчет не включайте.

Пронумеруйте все страницы по порядку, указывая их номера в полях сверху. Например, первая страница (титульный лист) – «001», 12-я – «012».

Проверить, правильно ли заполнили отчет, можно по контрольным соотношениям, которые ФНС России установила письмом от 14 июня 2016 г. № СД-4-3/10522.

Титульный лист

На титульном листе укажите общую информацию об организации – налоговом агенте.

ИНН и КПП

В верхней части листа укажите ИНН и КПП организации. ИНН и КПП возьмите из уведомления о постановке на учет, выданного ИФНС России при регистрации. Ячейки, отведенные для ИНН, заполняйте начиная с первой ячейки. В оставшихся свободных ячейках поставьте прочерки.

Если расчет подает крупнейший налогоплательщик, укажите КПП, присвоенный межрегиональной или межрайонной инспекцией (п. 5 приложения к приказу Минфина России от 11 июля 2005 г. № 85н). Его возьмите из уведомления о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Номер корректировки

Как заполнить это поле, зависит от того, какой расчет сдает организация. Если это обычный (первый) расчет за период, в поле «Номер корректировки» поставьте «0--». Другое дело, если организация уже сдавала расчет за истекший период, но хочет исправить в нем какие-то сведения. В этом случае проставьте порядковый номер корректировки (например, «1--», если это первое уточнение, «2--» при втором уточнении и т. д.).

Налоговый (отчетный) период

По строке «Налоговый (отчетный) период (код)» укажите код периода, за который подаете расчет. Расчет составляют за тот отчетный (налоговый) период, в котором налоговый агент фактически выплатил доходы иностранным организациям (п. 1 ст. 310 НК РФ). Налоговые агенты, которые отчитываются по налогу на прибыль поквартально и помесячно, заполняют поле «Отчетный (налоговый) период» по-разному. Например:

· код 21 – за I квартал;

· код 34 – за год при поквартальной подаче;

· код 37 – за три месяца;

· код 46 – за год при помесячной подаче.

Все коды для этого поля приведены в приложении 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ-7-3/115.

По строке «Отчетный год» отразите год, за который представляете расчет. Предположим, вы подаете в 2016 году налоговый расчет за I квартал 2016 года. Тогда впишите сюда «2016».

Представляется в налоговый орган

Налоговый расчет сдайте в инспекцию по местонахождению организации. Если организация отнесена к категории крупнейших, подайте расчет в инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (п. 1 ст. 289 НК РФ). В строку «Представляется в налоговый орган…» внесите код инспекции. Он указан в одном из документов, выданных ИФНС России:

· уведомление о постановке на учет;

· уведомление о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика

В строке «по месту нахождения (учета) (код)» внесите код в зависимости от того, в качестве кого организация подает расчет. Так, например, укажите код:

· 214 – если это обычная организация;

· 213 – если это крупнейший налогоплательщик;

· 245 – если это постоянное представительство иностранной организации;

· 335 – если это обособленное подразделение иностранной организации в России.

Коды для этой строки приведены в приложении 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ-7-3/115.

Название организации

По строке «Полное наименование организации» укажите название юридического лица в точности так, как прописано в учредительных документах. Если оно зарегистрировано в латинской транскрипции, впишите ее. Вписывайте в клетки поля заглавные буквы названия, начиная с левого края. В клетках, которых остались пустыми, поставьте прочерки.

Реорганизация или ликвидация

Строки «Форма реорганизации (ликвидации) (код)» и «ИНН/КПП реорганизованной организации» заполните, только если подаете расчет за реорганизованную организацию. В остальных случаях проставьте здесь прочерки. Если реорганизованная организация до даты снятия с учета не подала расчет за последний год, его подает правопреемник – в свою налоговую инспекцию.

В титульном листе расчета за реорганизованную организацию укажите:

· в поле «по месту нахождения (учета)» – код «215» (по месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком) или «216» (по месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком); 0 – при ликвидации;

· в верхней части титульного листа – ИНН и КПП организации-правопреемника;

· в полях «Полное наименование организации», «ИНН/КПП реорганизованной организации» – название, ИНН и КПП реорганизованной организации.

В поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» укажите код, например:

· 0 – при ликвидации;

· 1 – при реорганизации в форме преобразования;

· 2 – при реорганизации в форме слияния.

Это предусмотрено пунктом 2.5 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ–7–3/115. Коды форм реорганизации и ликвидации приведены в приложении 1 к этому Порядку.

Телефон

По строке «Номер контактного телефона» укажите номер мобильного или стационарного телефона бухгалтера или налогового представителя, то есть того, кто готовил расчет.

Раздел 3

В разделе 3 укажите информацию:

· об иностранных организациях, которым налоговый агент выплачивал доходы в последнем квартале или месяце;

· о выплаченных в этом периоде доходах и удержанных налогах;

· о лицах, имеющих фактическое право на эти доходы.

Важно: если в последнем квартале (при поквартальной отчетности) или в последнем месяце (при ежемесячной отчетности) выплат не было, раздел 3 в состав расчета не включайте (письмо ФНС России от 13 апреля 2016 г. № СД-4-3/6435).

Иностранные организации, которые получают доходы в России, делятся на четыре категории. Каждой категории присвоен свой код – признак получателя дохода. Вот эти коды:

· 1 – иностранный банк;

· 2 – иностранная организация, доходы которой облагаются по статье 310.1 Налогового кодекса РФ;

· 3 – иностранный банк, доходы которого облагаются по статье 310.1 Налогового кодекса РФ;

· 4 – иные иностранные организации.

По каждой иностранной организации заполните столько разделов 3, сколько признаков получателя ей соответствует. Предположим, иностранному банку выплатили как доходы, облагаемые по статье 310.1 Налогового кодекса РФ, так и другие доходы. В этом случае заполните два раздела 3 со сведениями об этом банке, выплаченных ему доходах и удержанных налогах.

Каждому разделу 3 присвойте уникальный номер – впишите его под названием раздела. Нумеруйте все разделы 3 по порядку. При этом все ячейки должны быть заполнены. Например, первый раздел 3 – «000000000001», двадцать четвертый – «000000000024» (п. 6.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ-7-3/115).

Подраздел 3.1 раздела 3

По каждому уникальному номеру раздела 3 заполните отдельный подраздел 3.1. В нем укажите сведения об иностранной организации, которой налоговый агент выплачивал доходы в последнем квартале (месяце).

Полное наименование, код страны регистрации (инкорпорации), адрес

Это полное наименование иностранной организации – получателя дохода. Если у него есть название и в латинской, и в русской транскрипции, укажите в подразделе 3.1 оба варианта. Если в документах фигурирует один вариант названия (либо латинский, либо русский), укажите только его. Если есть документ, подтверждающий постоянное местонахождение (резидентство) организации в иностранном государстве, перепишите название оттуда.

Внизу подраздела 3.1 приведите реквизиты этого документа: дату, номер и код страны по классификатору ОКСМ.

Адрес иностранной организации

Данные для этого реквизита возьмите из первичных документов, на основании которых выплачены доходы иностранной организации (например, из договора или контракта). Строку можно не заполнять, если доход выплачен банку, для которого ниже указан СВИФТ-код.

Код налогоплательщика в стране регистрации (инкорпорации)/СВИФТ-код

Приведите здесь код налогоплательщика или его аналог. Его присваивают иностранной организации в стране регистрации (инкорпорации). Впишите его, если доходы выплачены:

· иностранному банку, СВИФТ-код которого неизвестен;

· другой иностранной организации.

Если знаете СВИФТ-код иностранного банка, укажите его в этом поле.

Подраздел 3.2 раздела 3

По каждому уникальному номеру раздела 3 заполните отдельный подраздел 3.2. В нем укажите сведения о доходах, выплаченных иностранной организации в последнем квартале (месяце), и об удержанных с них налогах.

Обратите внимание: некоторые данные в подразделе 3.2 могут быть отражены как в рублях, так и в иностранной валюте. Заполняя эти показатели, придерживайтесь следующего правила. Стоимостные показатели в рублях округляйте по правилам арифметики. То есть суммы менее 50 коп. отбрасывайте, а суммы 50 коп. и более округляйте до полного рубля. Стоимостные показатели в иностранной валюте не округляйте. Такие разъяснения есть в письме ФНС России от 19 мая 2016 г. № СД-4-3/8896.

Порядковый номер, код и символ дохода

Каждому доходу, который выплачен иностранной организации, присвойте номер по порядку. Например, первый доход «000000000001», двадцатый «000000000020» и т. д. Заполните столько листов подраздела 3.2, сколько доходов выплачено по уникальному номеру.

Код дохода возьмите из приложения 2 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ-7-3/115. Например:

· 01 – дивиденды;

· 12 – доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности;

· 17 – доходы от реализации движимого имущества.

Символ дохода укажите, если получатель дохода – иностранный банк. В остальных случаях поставьте в этом поле прочерк. Символы доходов приведены в Правилах ведения бухучета в кредитных организациях, утвержденных положением Банка России от 16 июля 2012 г. № 385-П.

Сумма дохода до удержания налога

В строку 40 впишите доход, который причитается иностранной организации по договору – в той валюте, в которой этот доход выплачен. В некоторых случаях налогом облагается не вся сумма дохода, а разница между доходом и документально подтвержденными расходами. В частности, это правило действует при продаже российской недвижимости (подп. 6 п. 1, п. 4 ст. 309 НК РФ).

Если есть документы, подтверждающие расходы иностранной организации, укажите в строке 40 разницу между доходами и расходами. Если таких документов нет, приведите здесь всю сумму дохода, начисленного по договору.

Код валюты, дата выплаты дохода, дата исчисления (удержания) налога

Код валюты, в которой иностранная организация получает доход, возьмите для строки 050 из Общероссийского классификатора валют.

По строке 060 укажите дату, когда деньги списаны с банковского счета или выданы из кассы. Если доход выплачен в натуральной форме, поставьте здесь дату, когда переданы вещи. Если обязательства погашены взаимозачетом – дату, когда подписано соглашение о нем. По строке 080 укажите день, когда налог рассчитали и удержали из дохода получателя.

Ставка налога

Эта строка для налоговой ставки, по которой рассчитывают налог с дохода, выплаченного иностранной организации. Все ячейки поля либо заполните, либо прочеркните. Например, если ставка налога 15 процентов, впишите сюда «15.--», если ставка налога 0 процентов – «0-.-». Ставки налога на прибыль установлены статьей 284 Налогового кодекса РФ.

Если к выплате применяется льготный режим налогообложения, укажите здесь:

· пониженную ставку (например, «7-.5-» – если ставка налога 7,5%);

· «99.99» – если доход освобожден от налогообложения.

Льготы применяйте, если иностранная организация представила документы, подтверждающие, что ее деятельность подпадает под действие международного договора (соглашения об избежании двойного налогообложения) (п. 1 ст. 312 НК РФ).

Поставьте в строках 080–140 подраздела 3.2 раздела 3 прочерки, если:

· доход освобожден от налогообложения;

· ставка налога 0 процентов;

· фактическое право на доход имеет человек (в строке 020 подраздела 3.3 раздела 3 указан код «2» или «4»). Строку 160 в этом случае тоже прочеркните.

Это следует из пунктов 2.4, 8.1 и 8.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ-7-3/115.

Сумма налога и срок уплаты в бюджет

По строке 100 укажите сумму налога, которую удержали из дохода иностранной организации – в той валюте, в которой она получила доход. Для этого умножьте сумму дохода до удержания налога (строка 040) на ставку налога (строка 070).

Срок уплаты налога в бюджет – это предельный срок, который установлен пунктами 2 и 4 статьи 287, а также пунктом 11 статьи 310.1 Налогового кодекса РФ.

Официальный курс рубля на дату перечисления налога в бюджет

Если иностранная организация получила доход в рублях, поставьте здесь прочерк. Если деньги выплачены в иностранной валюте, укажите ее курс, установленный Банком России на дату, когда налог был перечислен в бюджет.

Сумма налога в рублях и дата перечисления налога в бюджет

Сумма налога в рублях (строка 140) – это произведение суммы налога в валюте (строка 100) и официального курса на дату уплаты налога в бюджет (строка 120). Бывает, что налоговый агент не перечислил налог в последнем квартале или месяце, так как предельный срок уплаты пришелся на следующий отчетный (налоговый) период. В этом случае порядок заполнения строки 140 зависит от того, как выплачен доход – в рублях или в валюте.

Если иностранная организация получила доход в рублях, поставьте в строке 130 прочерк, а в строке 140 – сумму налога в рублях. Если доход выплачен в иностранной валюте, важно, уплатил ли налоговый агент налог до того, как подал расчет. Если на этот момент налог перечислен в бюджет, заполните и строку 130, и строку 140. Если налог не перечислен, поставьте в строках 120–140 прочерки. Не учитывайте сумму этого налога в строке 040 раздела 2 и в строке 040 раздела 1 расчета.

В расчете за период, на который пришлась дата уплаты налога, заполните отдельный раздел 3 по доходу, с которого удержан налог. Укажите там сумму налога в рублях, дату ее уплаты и официальный курс на эту дату. Сумму уплаченного налога включите в строку 040 раздела 2 и строку 040 раздела 1.

Такие правила установлены пунктом 8.13 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ-7-3/115.

Код фактического права на доход

Фактическое право на доход, выплаченный иностранной организации, может иметь не она, а кто-то еще. Впишите сюда код из приложения 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ-7-3/115. Например:

· 00 – если налоговый агент не знает, кто имеет фактическое право на доход;

· 01» – если налоговый агент знает, кто имеет фактическое право на доход.

Основание для пониженной ставки налога или освобождения от налога

Пониженная ставка налога или освобождение дохода от налога могут быть установлены Налоговым кодексом РФ или международным договором (соглашением). Укажите в строке 160 подраздела 3.2 раздела 3 нужный подпункт, пункт, статью этого документа. Заполните клетки поля заглавными буквами, в оставшихся пустыми клетках поставьте прочерки.

Информация об эмитенте эмиссионных ценных бумаг

Заполните это поле, если выплатили иностранной организации доход по эмиссионным ценным бумагам (кроме дохода по государственным или муниципальным ценным бумагам).

Подраздел 3.3 раздела 3

Фактическое право на доход, выплаченный иностранной организации, может иметь не она, а кто-то другой: юридическое или физическое лицо. Если есть информация об этом, укажите ее в подразделе 3.3 раздела 3 налогового расчета. По каждому такому доходу заполните отдельный подраздел 3.3 раздела 3 расчета.

Порядковый номер дохода

Укажите порядковый номер, который присвоили доходу по строке 010 подраздела 3.2 раздела 3. Сумма дохода указана в строке 040 подраздела 3.2 раздела 3.

Код признака лица

Впишите в это поле код лица, имеющего право на фактический доход:

· 1 – юридическое лицо – резидент России, доход освобожден от налогообложения;

· 2 – физическое лицо – резидент России;

· 3 – юридическое лицо – нерезидент России;

· 4 – физическое лицо – нерезидент России;

· 5 – иностранная структура без образования юридического лица.

Для иностранных организаций признаки резидента приведены в статье 246.2, а для физических лиц – в статье 207 Налогового кодекса РФ. См. также рекомендацию Как определить статус человека (резидент или нерезидент) в целях НДФЛ.

Номер и дата сообщения

Если фактическое право на доход, выплаченный иностранной организации, имеет резидент России, направьте в инспекцию по месту учета налогового агента сообщение об этом (подп. 1 п. 4 ст. 7 НК РФ). Форма сообщения и порядок его заполнения приведены в письме ФНС России от 20 апреля 2015 г. № ГД-4-3/6713. Дату и номер сообщения укажите по строкам 030 и 040 подраздела 3.3. раздела 3.

Если сообщение подано, строки 050–300 этого подраздела можно не заполнять (письмо ФНС России от 9 ноября 2016 г. № СД-3-3/5208). Поставьте в них прочерки. Если сообщение не подали, укажите в этих строках сведения о фактическом получателе дохода – юридическом или физическом лице.

Сведения о юридическом лице

В строках 080–140 укажите сведения об организации или иностранной структуре без образования юридического лица, которая имеет фактическое право на доход. Если фактический получатель дохода – человек, поставьте в этих строках прочерки.

Сведения о физическом лице

В строки 150–300 впишите сведения о человеке, который имеет фактическое право на доход, выплаченный иностранной организации. Если фактический получатель дохода – юридическое лицо или другая иностранная структура без образования юридического лица, поставьте в этих строках прочерки.

Раздел 2

Раздел 2 заполните нарастающим итогом с начала года. Укажите здесь суммы налога (в рублях), который налоговый агент рассчитал, удержал из доходов иностранных организаций и перечислил в бюджет в течение отчетного (налогового) периода, – по каждому коду дохода. Не включайте в раздел 2 сведения о доходах, выплаченных иностранным организациям, если фактическое право на них имеют физлица (по строке 020 подраздела 3.3 раздела 3 указан код «2» или «4»).

Код дохода

Заполните эту строку так же, как строку 020 подраздела 3.2 раздела 2. Возьмите код дохода из приложения 2 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ-7-3/115. Например, код «01» – дивиденды и т. д.

Сумма налога с начала налогового периода

Это общая сумма налога в рублях, которую налоговый агент начислил с доходов, выплаченных иностранным организациям в течение года. Она складывается из сумм:

· налога уплаченного с доходов, выплаченных в предыдущих отчетных периодах (строка 030);

· налога, уплаченного с доходов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода (строка 040);

· налога, по которому срок уплаты не наступил в отчетном (налоговом) периоде (строка 050).

Сумма налога с доходов, выплаченных в предыдущих отчетных периодах

Возьмите эту сумму из строки 020 раздела 2 расчета за предыдущий отчетный период.

Сумма налога с доходов, выплаченных в последнем квартале (месяце)

Это общая сумма налога, которую налоговый агент перечислил в бюджет в последнем истекшем квартале или месяце отчетного (налогового) периода. В разделе 2 расчета ее указывают отдельно по каждому коду дохода иностранной организации.

Сумма налога, по которому срок уплаты не наступил

Бывает, что налоговый агент не перечислил налог с доходов, выплаченных иностранным организациям, в последнем квартале или месяце. Причина – предельный срок уплаты пришелся на следующий отчетный (налоговый) период. В этом случае порядок заполнения строки 050 будет таким.

Если иностранная организация получила доход в рублях, укажите сумму налога в строке 050. Если доход выплатили в иностранной валюте, правила другие. В этом случае важно, уплатил ли налоговый агент налог до того, как подал в инспекцию налоговый расчет. Если на этот момент налог перечислили в бюджет, укажите сумму этого налога в строке 050. Если налог не перечислили, поставьте в этой строке прочерк. Не учитывайте сумму этого налога в строке 040 раздела 1 расчета.

Раздел 1

В разделе 1 расчета отразите суммы налога на прибыль, причитающиеся к уплате в бюджет с доходов, которые были выплачены в последнем квартале или месяце. Распределите эти суммы по кодам бюджетной классификации. Не включайте в раздел 1 сведения о выплаченных доходах, если фактическое право на них имеют физлица (в строке 020 подраздела 3.3 раздела 3 указан код «2» или «4»).

Коды ОКТМО и КБК

В поле «Код по ОКТМО» укажите код территории, где зарегистрирован налоговый агент. Определить его можно одним из трех способов. Первый: по Общероссийскому классификатору, утвержденному приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст. Второй: с помощью сервиса «Узнайте свой ОКТМО». И, наконец, третий способ – посмотреть на сайте ФНС России . Ячейки, оставшиеся пустыми, прочеркните.

По строке 020 укажите код бюджетной классификации (КБК), по которому налоговый агент должен перечислить налог в федеральный бюджет.

Срок уплаты

Срок уплаты налога на прибыль, который налоговый агент удержал из дохода иностранной организации, – не позднее следующего рабочего дня после выплаты дохода (ст. 246, п. 2 и 4 ст. 287, п. 1 ст. 310, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Для каждой выплаты дохода и каждого КБК сумму налога и срок его уплаты укажите в разделе 1 отдельно.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (в рублях)

Укажите здесь сумму налога к уплате в бюджет в рублях. Бывает, что налоговый агент не перечислил налог в последнем квартале или месяце, так как предельный срок уплаты пришелся на следующий отчетный (налоговый) период. В этом случае порядок заполнения строки 040 будет таким.

Если иностранная организация получила доход в рублях, все равно укажите сумму удержанного налога по строке 040 раздела 1 за истекший отчетный (налоговый) период. Если доход выплачен в иностранной валюте, важно, уплатил ли налоговый агент налог до того, как подал в инспекцию расчет. Если на этот момент налог перечислен в бюджет, впишите его сумму в строку 040 раздела 1 за истекший отчетный (налоговый) период. Если налог не перечислен, поставьте прочерки в строке 040 раздела 1 расчета за истекший отчетный (налоговый) период.

12.127065 (6,8,9,24)

Ситуация: как заполнить налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранному контрагенту, если российская сторона не удержала налог

Расчет заполните в общем порядке.

В налоговом расчете показывают все выплаченные иностранным организациям доходы, которые перечислены в пункте 1 статьи 309 Налогового кодекса РФ. От того, удержал налоговый агент из этих доходов налог на прибыль или нет, порядок не меняется.

Налог на прибыль заплатите за счет собственных средств организации. Если этого не сделать, налоговая инспекция удержит его принудительно. Если доход организация выплатила в иностранной валюте, налог рассчитайте в ней же. В бюджет налог перечислите по курсу Банка России на день уплаты (п. 5 ст. 45 НК РФ, письмо ФНС России от 5 июля 2016 г. № СД-4-3/11999).

День уплаты налога будет датой исчисления. Поэтому в расчете укажите:

· по строке 080 раздела 3.2 – день перечисления налога в бюджет;

· по строке 120 раздела 3.2 – курс иностранной валюты на день уплаты налога;

· по строкам 040 раздела 1, 020–050 раздела 2 (в зависимости от периода уплаты) и 140 раздела 3.2 – сумму налога в рублях по курсу иностранной валюты на день уплаты налога.

Это следует из пунктов 4.5, 5.5–5.7, абзацев 2–4 пункта 8.7, пунктов 8.8, 8.13 Порядка заполнения расчета, утвержденного приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ–7–3/115.

За то, что агент не удержал налог, его могут привлечь к ответственности. Причем неважно, добровольно агент заплатит налог или инспекторы взыщут его. Разница лишь в пенях. Их начислят за каждый календарный день просрочки. То есть в расчет возьмут весь период – со следующего дня после крайнего числа для уплаты налога до даты, когда перечислите в бюджет.

Пример: как заполнить налоговый расчет, когда организация не удержала налог из доходов, выплаченных иностранному контрагенту

28 января ООО «Альфа» выплатило (перечислило) дивиденды акционеру – компании Liberia (Нидерланды) в сумме 30 000 евро. При этом налог на прибыль «Альфа» не удержала.

Пунктом 2 статьи 10 Соглашения между Россией и Королевством Нидерландов от 16 декабря 1996 г. и подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ предусмотрены одинаковые ставки налога на дивиденды – 15 процентов.

Сумма налога, которую надо было удержать из доходов иностранного контрагента, равна:

30 000 EUR ? 15% = 4500 EUR.

Налог на прибыль бухгалтер перечислил 10 марта за счет средств организации. Условный курс евро на дату перечисления налога в бюджет составляет 85,84 RUB /EUR.

Сумма налога к уплате в бюджет равна:

4500 EUR ? 85,84 RUB/EUR = 386 280 руб.

28 апреля «Альфа» подала в инспекцию налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов за I квартал.

Это следует из статьи 80, пункта 1 статьи 289, подпункта 3 пункта 1 статьи 309, пунктов 1 и 4 статьи 310 Налогового кодекса РФ, абзацев 2–4 пункта 8.7 Порядка заполнения расчета, утвержденного приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ-7-3/115. 86.78908 (6,8,9,24)

Расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, сдавайте в налоговую инспекцию по местонахождению организации (абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ). Исключение составляют организации, которые относятся к категории крупнейших налогоплательщиков. Они представляют расчет в налоговую инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (абз. 3 п. 1 ст. 289 НК РФ, письмо ФНС России от 9 ноября 2010 г. № ШС-37-3/15036).

Последний срок представления расчета – 28-е число месяца, следующего за отчетным периодом (п. 3 ст. 289 НК РФ). Например, отчет за I квартал сдавайте не позднее 28 апреля. Итоговый расчет, составленный по окончании года, нужно сдать в инспекцию не позднее 28 марта следующего года (п. 4 ст. 289 НК РФ).

4500 EUR ? 85,84 RUB/EUR = 386 280 руб.

28 апреля «Альфа» подала в инспекцию налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за I квартал.

До конца года «Альфа» не выплачивала иностранным организациям никаких других доходов. Тем не менее бухгалтер сдавал в налоговую инспекцию налоговые расчеты за полугодие, девять месяцев и год. В них он указывал общую сумму налога на прибыль с доходов, выплаченных с начала года, – нарастающим итогом. То есть отражал по строкам 020 и 030 разделов 2 показатель строки 040 из раздела 2 налогового расчета за I квартал. Разделы 1 и разделы 3 в расчетах за полугодие, девять месяцев и год бухгалтер заполнял прочерками.

Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов – это документ, необходимый для налогового контроля (подп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ). Если налоговый агент не подаст его в установленный срок, налоговая инспекция вправе предъявить ему штраф, который предусмотрен пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ. Размер штрафа – 200 руб. за каждый непредставленный документ.

За подобное нарушение также предусмотрена и административная ответственность. По заявлению налоговой инспекции суд может оштрафовать должностных лиц организации (например, руководителя) на сумму от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Ответственность по статье 119 Налогового кодекса РФ в данной ситуации не применяется. Налоговая инспекция вправе оштрафовать организацию по этой статье, только если несвоевременно была сдана налоговая декларация. Налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, декларацией не является (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Исключение составляют случаи, когда организация освобождена от обязанности удерживать налог. Они перечислены в пункте 2 статьи 310 Налогового кодекса РФ. Однако освобождение от налога не снимает с организации статуса налогового агента. То есть и в этих случаях она обязана представлять в инспекцию документы, необходимые для налогового контроля (подп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ). Расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, относится к таким документам. Поэтому если его не подать, налоговая инспекция вправе предъявить организации штраф по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ.

Сведения о доходах иностранных организаций, которые освобождены от налога на прибыль, отражают в расчете за тот период, в котором налоговый агент выплатил эти доходы. Это следует из пункта 1 статьи 310 Налогового кодекса РФ. Документ, подтверждающий право на льготное налогообложение, указывают в строке 160 подраздела 3.2 раздела 3 расчета (п. 8.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 2 марта 2016 г. № ММВ–7–3/115).

Способы сдачи

86.78909 (6,8,9,24)

Расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, можно сдать в инспекцию:

· на бумаге (например, через уполномоченного представителя организации или по почте);

· в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если среднесписочная численность сотрудников за предыдущий год (во вновь созданных или реорганизованных организациях за месяц создания или реорганизации) превышает 100 человек, то в текущем году сдавать расчеты можно только этим способом. Это касается и организаций, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков. Они должны сдавать налоговую отчетность в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.

Об этом говорится в пункте 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ.

Внимание: за несоблюдение установленного способа представления налоговой отчетности в электронном виде предусмотрена налоговая ответственность. Размер штрафа составляет 200 руб. за каждое нарушение. Об этом говорится в статье 119.1 Налогового кодекса РФ.

В Налоговом расчете подлежат отражению суммы, признаваемые доходами от источников в РФ, в том числе не подлежащие налогообложению у налогового агента, а также удержанные налоги. При этом по стр. 160 " " необходимо указать подпункт, пункт, статью или международного договора РФ по вопросам налогообложения, устанавливающие пониженную ставку налога или освобождение конкретного дохода, указанного по , от налогообложения в РФ. Если же у организации, выплачивающей доход, он не подлежит налогообложению в соответствии с НК РФ или положениями международных договоров РФ, то подраздела 3.2 налогового расчета не заполняются. В данных строках проставляются нули ().

Напомним, что плательщиками налога на прибыль в РФ признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ (). При этом понятие "постоянное представительство" для целей налогообложения имеет не организационно-правовое значение, а значение, квалифицирующее деятельность иностранной организации, с которым связывается возникновение обязанности иностранной организации уплачивать налог на прибыль в РФ (). В НК РФ перечислены виды доходов, получаемых иностранной организацией, не связанные с ее предпринимательской деятельностью в России, которые относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, на основании положений ().

Добавим, что исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в , во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в РФ, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде ().

В свою очередь налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов (). Так, налоговый агент по итогам отчетного периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов , должен представить информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный период в налоговый орган по месту своего нахождения по установленой форме (). Форма Налогового расчета утверждена .

Как оформлять налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям?

Об исполнении обязанности по предоставлению в налоговый орган информации при выплате иностранным организациям доходов от источников в Российской Федерации.

Вопрос: Как правильно составить налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.Нам пришло уведомление из налоговой, что мы не сдали за 2015 год этот расчет. В их уведомлении написано, что мы должны представит сведения только о выплаченных процентах по займу за 2015 год. Но мы выплачивали Французской организации доход по лицензионному договору, по Договору тех/обслуживания и договору оказания услуг. Налоговая про это не сказала. Как нам быть? Только сделать по процентам?

Налог с дохода иностранной компании мы не удерживали и не оплачивали, есть Конвенция между РФ и Францией. Так же вопрос по заполнению расчета: какой ставить код дохода - выплата процентов по займу - 11? Как определить - код фактического права на доход - по договору, % выплачиваются ежемесячно, последний день? Символ дохода? Надо за каждый месяц заполнять отдельный раздел 3,2? Надо ли в нашем случае заполнять раздел 1?

Ответ: нет, нужно отразить все доходы, которые необходимо чтобы были отражены.

В Вашем случае это проценты по займу, лицензионные платежи и платежи за услуги по проведению семинаров, так как они были оказаны на территории РФ. Техобслуживание не отражайте, так как услуги были оказаны за пределами РФ.

Так как расчет за 2015 год, то он сдается по старой форме, в которой всего 2 раздела. В Вашем случае раздел 1.

Код дохода по процентам - 04

По лицензионным платежам - 05

По услугам на территории РФ - 18.

Символ вида дохода отражается в разделе 2 - при выплате банкам. Вопросы про разделы 3.2. и 1 в Вашем случае неактуальны, так как они по новой форме.

Обоснование

Как составить и сдать налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогах

Налоговый расчет (информацию) о доходах, выплаченных иностранным организациям, должны составлять налоговые агенты по налогу на прибыль (п. 4 ст. 310 НК РФ).

Форма расчета

86.11102 (6,8,9,24)

При составлении налоговых расчетов следует руководствоваться формой , которая утверждена приказом МНС России от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286 , и инструкцией , утвержденной .

Какие доходы нужно отразить

86.11103 (6,8,9,24)

Расчет составляется в отношении доходов, которые перечислены в статьи 309 Налогового кодекса РФ. Поэтому любые доходы из этого перечня, выплаченные иностранной организации, должны быть отражены в расчете. Независимо от того, возникала ли у налогового агента обязанность удержать из доходов сумму налога на прибыль или нет. Об этом говорится в абзаце 3 общих положений Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 3 июня 2002 г. № БГ-3-23/275 , и в письме ФНС России от 25 октября 2013 г. № ОА-4-13/19222.

Состав расчета

Расчет включает в себя:

Титульный лист

На титульном листе расчета о доходах, выплаченных иностранным организациям, укажите общую информацию об организации - налоговом агенте.

Налоговый расчет представляется за тот отчетный (налоговый) период, в котором фактически производились выплаты доходов иностранной организации (). В связи с этим порядок заполнения реквизитов «Налоговый (отчетный) период» и «№ квартала или месяца» у организаций, которые отчитываются по налогу на прибыль поквартально и помесячно, различается.

В расчетах, представляемых поквартально:

• в реквизите «Налоговый (отчетный) период» укажите цифру 3 - при отчете за I квартал, цифру 6 - при отчете за полугодие, цифру 9 - при отчете за девять месяцев;
• в реквизите «№ квартала или месяца» укажите номер квартала, за который сдается расчет (от 01 до 04).

В расчетах, представляемых помесячно:

• в реквизите «Налоговый (отчетный) период» укажите цифру 1 (независимо от того, за какой месяц сдается расчет);
• в реквизите «№ квартала или месяца» укажите порядковый номер месяца, в котором был выплачен доход иностранной организации (от 01 до 12).

При этом необходимо учитывать, что в отношении доходов, выплаченных иностранным организациям, определение налоговой базы нарастающим итогом с начала года (с зачетом ранее начисленных авансовых платежей) не производится. Следовательно, в расчетах за I квартал, полугодие и девять месяцев нужно указать суммы доходов и удержанных налогов, выплаченные в I, II и III кварталах соответственно.

Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 20 ноября 2009 г. № 3-2-14/20 .

Если в течение отчетного периода налоговый агент удерживал с иностранной организации налог с разными кодами бюджетной классификации, то раздел 1 тоже нужно составить на нескольких листах - отдельно по каждому КБК . Такой порядок предусмотрен раздела 1 Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 3 июня 2002 г. № БГ-3-23/275 .

Сдача расчета

86.11104 (6,8,9,24)

Расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, сдавайте в налоговую инспекцию по местонахождению организации (абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ). Исключение составляют организации, которые относятся к категории крупнейших налогоплательщиков . Они представляют расчет в налоговую инспекцию по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (абз. 3 п. 1 ст. 289 НК РФ , письмо ФНС России от 9 ноября 2010 г. № ШС-37-3/15036).

Последний срок представления расчета - 28-е число месяца, следующего за отчетным периодом (п. 3 ст. 289 НК РФ). Например, отчет за I квартал сдавайте не позднее 28 апреля. Итоговый расчет, составленный по окончании налогового периода, нужно сдать в инспекцию не позднее 28 марта следующего года (п. 4 ст. 289 НК РФ). Учитывайте, что нарастающим итогом с начала года (с зачетом ранее начисленных авансовых платежей) расчеты не заполняются. Поэтому данные, однажды отраженные в разделах 1 или 2 расчета, в последующих расчетах дублировать не нужно. Например, если в течение года доходы иностранной организации выплачивались один раз в феврале, то их нужно показать только в расчете за I квартал. Повторно указывать эти суммы в расчете за полугодие, девять месяцев и год не требуется. Такой вывод следует из письма ФНС России от 20 ноября 2009 г. № 3-2-14/20 . Соответственно, в итоговом расчете может содержаться информация только о суммах доходов и удержанных налогов за IV квартал налогового периода.

Пример заполнения налогового расчета о доходах, выплаченных иностранным организациям

В I квартале ЗАО «Альфа» выплатило иностранным организациям следующие доходы:

• 30 января - 30 000 евро - дивиденды акционеру - компании Liberia (Нидерланды);
• 15 марта - 5000 долл. США - проценты по кредиту - банку WEST BANK AG (Германия).

Федеральная Налоговая Служба устанавливает факт того, что, если в последнем месяце, который истек в рамках отчетного периода, налоговый агент не произвел выплаты иностранной компании, то в налоговый расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов будет включен только один раздел.

Документальный расчет должен в обязательном порядке содержать в себе титульный лист, разделы 1 и 2. Кроме того, может быть заполнен раздел 3, который оформляется теми плательщиками налогов, в отношении которых был отражен факт неполного представления информации.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Для понимания особенностей расчета необходимо ознакомиться с изменениями в действующем федеральном законодательстве, с новой формой документа, с установленными условиями, а также с общими требованиями к оформлению.

Что говорится в законе

Все налоговые агенты обязаны после завершения установленного отчетного периода, в рамках которого они осуществляли выплаты, представлять в территориальные отделения налоговых органов специальные расчеты. Актуальный порядок из составления четко регламентируется статьей 289 Налогового Кодекса РФ.

Агент должен предоставлять информацию о суммах, которые были выплачены иностранным организациям. В качестве фактических агентов могут быть признаны те лица, на которых в соответствии с законодательством могут быть наложены обязательства по исчислению или удержанию налогов в пользу бюджета РФ. Эти же лица имеют полномочия для составления налогового расчета.

В соответствии с положениями статьи 286, если в качестве налогоплательщика выступает иностранная компания, которая получает доходы от отечественных источников на постоянной основе, то обязательство по перечислению налогов может быть наложено только на те компании, которые имеют постоянное представительство на территории РФ.

Налоговый агент занимается определением актуальной суммы налогового сбора после каждой выплаты.

Новая форма документа

Новая форма рассматриваемого расчета предусматривает предоставление в контролирующие инстанции более полной информации о зарубежных компаниях, которые получают определенную сумму дохода. В документальном отчете указывается перечень сведений о лицах, которые имеют законные основания на получение дохода, выплачиваемого такими фирмами.

Стоит отметить, что расчет предполагает раскрытие таких случаев, в рамках которых налоговый агент не обладает актуальной информацией о праве иностранной организации или третьих лиц на получение соответствующего дохода, который может сопровождаться пристальным надзором со стороны представителей налоговой инспекции.

Совсем недавно налоговый расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов получил новую форму для отражения информации.

Наиболее значимые изменения заключаются в следующем:

• заполнение осуществляется с начала календарного года, что, в свою очередь, позволяет увеличить объемы отчетности;
• установленный порядок заполнения предусматривает факт того, что отчет нужно оформлять по отношению к большому спектру доходов – например, в отчете в полной мере должна быть отражена информация о случае выплат доходов по определенным операциям с валютой иностранных государств;
• в отчет в обязательном порядке включается информация о реквизитах, подтверждающих факт о том, что лицо является резидентом иностранного государства, номере и дате составления документа и так далее;
• в расчете должны быть указаны сведения о дате удержания налогового сбора.

Важно помнить о том, что, если получателем дохода является иностранная финансовая организация, то в расчете указывается пятизначная характеристика в соответствии с установленными положениями аналитического учета доходности. Некоторые трудности могут возникнуть только в рамках тех случаев, когда в качестве налогового агента выступает небанковская организация.

Условия налогового расчета о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов

В тех случаях, если соответствующий расчет предоставляется в контролирующую инстанцию лично налоговым агентом, которым является отделение финансовой организации, то и КПП должны быть указаны в соответствии с положениями Свидетельства о постановке на налоговый учет по форме № 2401 ИМД. Такой документ был утвержден в начале 2001 года Приказом Правительства РФ.

Актуальность и достоверность представленной в документе информации подтверждается с помощью специального раздела титульного листа, в котором проставляются подписи руководителей и главного бухгалтера компании. Для этого также могут быть использованы полномочия официального представителя, осуществляющего свою деятельность на основании нотариальной доверенности.

Стоит отметить, что в данных рамках должна быть в обязательном порядке отражена информация о ФИО, ИНН, о дате подписания и проставления оттиска организационной печати. В случаях, если расчет заполняется физическими лицами, то проставляется только их подпись для подтверждения достоверности указанной информации.

На странице 2 титульного листа рассматриваемого расчета отображается информация о руководителе и главном бухгалтере организации в случае отсутствия у компании ИНН.

Стоит отметить, что в случае несвоевременного предоставления отчетности в территориальные контролирующие органы на организацию или лицо могут быть наложены определенные штрафные санкции, носящие административный характер.

Бланк налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов:

Общие требования к заполнению

Каждая страница налогового расчета обладает нумерацией сквозного характера, начиная с титульного листа. В данных рамках не важно наличие или отсутствие некоторых разделов. Порядковые номера страницы указываются в установленном поле слева-направо.

Стоимость определенных показателей в отчетности указывается исключительно в российских рублях. Что касается характеристик, которые требуют заполнения не только в отечественной валюте, то происходит указание значения стоимости и в единице валюты иностранного государства. Стоит отметить, что, если в стоимости имеется показатель, например, 1 рубль и 50 копеек, то происходит округление суммы в большую сторону.

Налоговый расчет не может быть оформлен на бумажном носителе в формате двусторонней печати. Также не предусматривается порядок скрепления листов, который может привести к порче документации. В процессе оформления расчета могут быть использованы только чернила черного или синего цвета. Если налоговый агент при заполнении допустил ошибку, то применение корректирующих канцелярских средств не допускается.

Для каждой характеристики расчета может быть отведено только одно конкретное поле, состоящее из установленного количества позиций. В каждое поле может быть внесен только один единственный показатель. В качестве исключения можно выделить только ту информацию, актуальным значением которой является десятичная дробь.

Для прописывания даты используются три позиции:

В каждом конкретном случае числовые и текстовые значения оформляются слева-направо, начиная с самого первого поля для простановки соответствующих показателей. При заполнении отчетности с применением специализированного программного обеспечения значения показателей должны быть в обязательном порядке выравнены по правому полю. Заполнение текстовой информации осуществляется исключительно печатными буквами.

В случае отсутствия той или иной характеристики во всех необходимых позициях проставляются прочерки, которые представляют собой прямую линию, прописанную в середине позиции по всей длине строки. В случаях, если для указания определенных сведений не предусматривается заполнение всех мест в отведенном поле, то в незаполненных пунктах также должен быть проставлен прочерк.

Дробные характеристики вносятся в рассматриваемую отчетность в соответствии с установленными правилами оформления целых числовых значений. В случае, если пунктов в документе для указание дробного показателя больше, чем цифр, то в соответствующих пустых местах проставляется прочерк по аналогии с вводом текстовой информации.

Что касается актуальной налоговой ставки в расчете, то она заполняется в формате два знакоместа для целой части и два для дробной.

При подготовке расчета с помощью специализированных компьютерных программ при распечатке документа допускается отсутствие выделения знакомест и прочерков для незаполненных полей. Однако, в любом случае, актуальное расположение и значения реквизитов не должны быть изменены. Размер шрифта – 16-18.

Особенности 3 раздела

В рамках раздела №3 могут быть указаны следующие актуальные сведения:

• о зарубежных компаниях, которым налоговый агент выплачивал средства в рамках последнего отчетного периода;
• о выплаченной в установленный период сумме доходов и об удержанных налоговых сборах;
• о тех лицах и организациях, которые имеют законные основания на получение соответствующих доходов.

Стоит отметить факт того, что, если в рамках последнего отчетного периода выплате не были осуществлены, то раздел 3 в состав расчета включать не нужно.

В противном случае в строке 001, в обязательном порядке, должен быть прописан порядковый номер, который присваивается для каждого оформленного раздела. Раздел №3 может быть заполнен отдельно по каждой иностранной компании или по каждому признаку фактического получателя дохода.

Внимание!

• В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
• Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

1. Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат

Как составить и сдать ​налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогах. Налоговый расчет выплаченных иностранным организациям доход. Кто должен выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль.

Вопрос: Необходимо ли при оплате нерезиденту РФ за услуги, по которым мы не выступаем налоговым агентом по налогу на прибыль иностранных организаций на основании ст. 309 п.2 НК РФ запрашивать сертификат, подтверждающий резидентство данного контрагента? Как в данном случае заполняется стр. 060, 070 Налогового расчета о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов?

Ответ: Запрашивать сертификат, подтверждающий резидентство контрагента, Вам не надо.

В подразделе 3.2 раздела 3 по строке 060 укажите дату списания средств с банковского счета. По строке 070 укажите «99.99», так как доход освобожден от налогообложения.

В подразделе 3.3. раздела 3 по строкам 050 «Дата документа», 060 «Номер документа», 070 «Код страны» указываются дата (число, месяц, год) и номер документа (при его наличии), подтверждающего постоянное местонахождение (резидентство) в иностранном государстве лица, имеющего фактическое право на доход. В данном случае по строкам 050-070 проставляются прочерки.

Обоснование

Кто должен выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль

Доходы, не облагаемые налогом у источника выплаты

При выплате доходов иностранным контрагентам организации (как российские, так и иностранные) не должны удерживать налог на прибыль:

• если такие доходы квалифицируются как не приводящие к образованию у иностранной организации постоянного представительства (). Например, оплата единичной услуги, оказанной российскому заказчику иностранной организацией, которая не ведет в России никакой предпринимательской деятельности;
• если уведомлены, что выплачиваемый доход квалифицируется как доход постоянного представительства иностранной организации (подп. 1 п. 2 ст. 310 НК РФ). В этом случае иностранная организация заплатит налог на прибыль самостоятельно;
• если выплачивают доходы, облагаемые налогом на прибыль по ставке 0 процентов (подп. 2 п. 2 ст. 310 НК РФ);
• если выплачивают доходы, связанные с выполнением соглашений о разделе продукции (подп. 3 п. 2 ст. 310 НК РФ);
• если выплачивают доходы, которые не облагаются налогом на прибыль в соответствии с международными договорами (подп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ). При этом необходимо, чтобы эта иностранная организация имела фактическое право на получение дохода. То есть чтобы она могла самостоятельно пользоваться или распоряжаться доходом или чтобы другое лицо распоряжалось доходом в ее интересах (п. 2 ст. 7 НК РФ);
• если выплачивают процентные доходы по долговым обязательствам, перечисленным в подпунктах и пункта 2 статьи 310 Налогового кодекса РФ.

Как составить и сдать налоговый расчет о доходах, выплаченных иностранным организациям, и удержанных налогах

Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов должны составлять и подавать в налоговую инспекцию налоговые агенты по налогу на прибыль (п. 4 ст. 310 НК РФ).

Состав расчета

Расчет включает в себя:

• раздел 3 (подразделы 3.1 , 3.2 , 3.3).

Начинайте заполнять расчет с титульного листа и подразделов 3.1 , 3.2 и 3.3 раздела 3. После этого заполните раздел 2 и в последнюю очередь - раздел 1 . Если данных для подраздела 3.3 раздела 3 нет, его в расчет не включайте.

Пронумеруйте все страницы по порядку, указывая их номера в полях сверху. Например, первая страница (титульный лист) - «001», 12-я - «012».

Проверить, правильно ли заполнили отчет, можно по контрольным соотношениям, которые ФНС России установила письмом от 14 июня 2016 № СД-4-3/10522 .

Титульный лист

На титульном листе укажите общую информацию об организации - налоговом агенте.

ИНН и КПП

В верхней части листа укажите ИНН и КПП организации. ИНН и КПП возьмите из уведомления о постановке на учет , выданного ИФНС России при регистрации. Ячейки, отведенные для ИНН, заполняйте начиная с первой ячейки. В оставшихся свободных ячейках поставьте прочерки.

Если расчет подает крупнейший налогоплательщик, укажите КПП, присвоенный межрегиональной или межрайонной инспекцией (п. 5 приложения к приказу Минфина России от 11 июля 2005 № 85н). Его возьмите из уведомления о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика .

Номер корректировки

Как заполнить это поле, зависит от того, какой расчет сдает организация. Если это обычный (первый) расчет за период, в поле «Номер корректировки » поставьте «0--». Другое дело, если организация уже сдавала расчет за истекший период, но хочет исправить в нем какие-то сведения. В этом случае проставьте порядковый номер корректировки (например, «1--», если это первое уточнение, «2--» при втором уточнении и т. д.).

Налоговый (отчетный) период

Название организации

Иностранные организации, которые получают доходы в России, делятся на четыре категории. Каждой категории присвоен свой код - признак получателя дохода. Вот эти коды:

• 1 - иностранный банк;
• 2 - иностранная организация, доходы которой облагаются по Налогового кодекса РФ;
• 3 - иностранный банк, доходы которого облагаются по Налогового кодекса РФ;
• 4 - иные иностранные организации.

По каждой иностранной организации заполните столько разделов 3, сколько признаков получателя ей соответствует. Предположим, иностранному банку выплатили как доходы, облагаемые по Налогового кодекса РФ, так и другие доходы. В этом случае заполните два раздела 3 со сведениями об этом банке, выплаченных ему доходах и удержанных налогах.

Каждому разделу 3 присвойте уникальный номер - впишите его под названием раздела. Нумеруйте все разделы 3 по порядку. При этом все ячейки должны быть заполнены. Например, первый раздел 3 - «000000000001», двадцать четвертый - «000000000024» ( Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 2 марта 2016 № ММВ-7-3/115).

Подраздел 3.1 раздела 3

Адрес иностранной организации

Данные для этого реквизита возьмите из первичных документов, на основании которых выплачены доходы иностранной организации (например, из договора или контракта). Строку можно не заполнять, если доход выплачен банку, для которого ниже указан СВИФТ-код.

Код налогоплательщика в стране регистрации (инкорпорации)/СВИФТ-код

Приведите здесь код налогоплательщика или его аналог. Его присваивают иностранной организации в стране регистрации (инкорпорации). Впишите его, если доходы выплачены:

• иностранному банку, СВИФТ-код которого неизвестен;
• другой иностранной организации.

Если знаете СВИФТ-код иностранного банка, укажите его в этом поле.

Подраздел 3.2 раздела 3

Порядковый номер, код и символ дохода

Каждому доходу, который выплачен иностранной организации, присвойте номер по порядку. Например, первый доход «000000000001», двадцатый «000000000020» и т. д. Заполните столько листов подраздела 3.2, сколько доходов выплачено по уникальному номеру.

Сумма дохода до удержания налога

По строке 060 укажите дату, когда деньги списаны с банковского счета или выданы из кассы. Если доход выплачен в натуральной форме, поставьте здесь дату, когда переданы вещи. Если обязательства погашены взаимозачетом - дату, когда подписано соглашение о нем. По строке 080 укажите день, когда налог рассчитали и удержали из дохода получателя.

Ставка налога

Эта строка для налоговой ставки, по которой рассчитывают налог с дохода, выплаченного иностранной организации. Все ячейки поля либо заполните, либо прочеркните. Например, если ставка налога 15 процентов, впишите сюда «15.--», если ставка налога 0 процентов - «0-.—». Ставки налога на прибыль установлены Налогового кодекса РФ.

Если к выплате применяется льготный режим налогообложения, укажите здесь:

• пониженную ставку (например, «7-.5-» - если ставка налога 7,5%);
• «99.99» - если доход освобожден от налогообложения.

Льготы применяйте, если иностранная организация представила документы, подтверждающие, что ее деятельность подпадает под действие